'1С:Бухгалтерия 7.7': примеры отражения постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02

Статья опубликована в газете
«Планета Бухгалтера» № 26 Апрель 2005 года

Данная статья является фрагментом круглого стола
«Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства (ПБУ 18/02).
Отражение в программе «1С:Бухгалтерия.7.7» в АУЦ «Лоза»

После ввода в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" Минфином России был выпущен ряд писем с разъяснениями отдельных вопросов по его применению.

В письме от 15.04.03 г. № 16-00-14/129, в частности, указано, что организации не обязаны вводить начальные остатки по счетам отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на дату начала применения ПБУ 18/02. Если организация решит не вводить эти остатки, то все разницы, образовавшиеся до даты начала применения ПБУ 18/02, в дальнейшем будут считаться постоянными разницами.

В письме от 14.07.03 г. № 16-00-14/219 разъясняется, что ст. 283 НК РФ полученный убыток в целях налогообложения квалифицирует как убыток, перенесенный на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов, т.е. такой убыток влечет признание отложенного налогового актива.

В письме от 14.07.2003 г. № 16-00-14/220 указано, что ПБУ 18/02 распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится плательщиком налога на прибыль. Все эти разъяснения учтены в редакции 4.5 типовой конфигурации программы "1С:Бухгалтерия 7.7". Это позволило, в частности, автоматизировать отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль при наличии убытков как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, а также уточнить порядок исчисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и порядок признания постоянных и временных разниц. Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, не рассматриваются как постоянные разницы, а показатель бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, корректируется для целей расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на величину прибыли (убытка) по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль. Убытки прошлых лет, возникшие до начала применения ПБУ 18/02, учитываются либо как постоянные, либо как временные разницы в зависимости от того, вводятся ли начальные остатки по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Большое внимание уделено прозрачности отражения в учете норм ПБУ 18/02. В частности, отчеты по постоянным и временным разницам содержат информацию не только о суммах разниц в разрезе видов активов и обязательств, но и о том, в оценке каких именно объектов учета образовались соответствующие разницы. Объектов учета (например, основных средств, готовой продукции, товаров) может быть много, поэтому первоначально в отчете отражаются сводные показатели движения разниц по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли. При необходимости в отчете могут быть выведены более подробные сведения о возникновении и погашении разниц в оценке отдельных активов или обязательств в качестве расшифровки первоначальных показателей.

Рассмотрим примеры возникновения постоянных разниц и их отражения в программе "1С:Бухгалтерия 7.7".

Пример 1. В Декабре 2004 г. на предприятии в составе общехозяйственных расходов за месяц было отражено 1670 руб., из них:

• сверхнормативные командировочные расходы - 500 руб.,
• расходы будущих периодов на приобретенное программное обеспечение, списанные в текущем месяце на 26-й счет - 450 руб.,
• представительские расходы сверх норм – 720 руб.

Согласно принятой учетной политике общехозяйственные расходы полностью относятся к расходам текущего периода (метод "директ-костинг"). Для целей налогообложения сверхнормативные представительские и командировочные расходы не приняты. Расходы на приобретение программного обеспечения в Налоговом учете были приняты полностью еще до начала применения ПБУ 18/02. Организация приняла решение не вводить начальные остатки по счетам отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на дату начала применения ПБУ 18/02, поэтому разница, образовавшаяся в оценке расходов на программное обеспечение считается постоянной разницей. Других аналогичных ситуаций, которые могли бы привести к признанию постоянных разниц, в учете не было.

После проведения документа "Закрытие месяца" с установленным флагом "Формировать отчет при проведении документа" и флагом "Учет постоянных разниц (ПБУ 18/02) можно получить отчет со сводными показателями (рис.1). В нем указаны строки с разницами по общехозяйственным расходам в сумме 950 руб., прочим расходам (представительские расходы сверх норм) в сумме 720 руб. и величина возникшего постоянного налогового обязательства в сумме 400,80 руб. - (950+720=1670) * 24%.

Рис. 1. Отчет по постоянным разницам — сводные показатели

Следует отметить, что отражение постоянных разниц, возникающих вследствие превышения норм по отдельным видам расходов, производится автоматически, в том числе с возможной корректировкой в случае изменения норматива в течение года. По двойному щелчку мыши в строке с показателями разниц по общехозяйственным расходам открывается расшифровка — отчет, содержащий более подробную информацию (рис. 2).

Рис. 2. Отчет по постоянным разницам для общехозяйственных расходов — детальные показатели

Возможна ситуация, когда один и тот же объект формально учитывается в бухгалтерском учете как один вид активов, а в налоговом учете — как другой вид активов, но в результате этого реальных разниц в доходах или расходах не возникает. Для отражения в учете этой и других редких ситуаций в программе предоставлена возможность управлять отражением отложенных налоговых активов на счете 09 "Отложенные налоговые активы" и отложенных налоговых обязательств на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" с помощью специального забалансового счета КВР "Корректировка временных разниц". При проведении документа "Закрытие месяца" эти корректировки учитываются. Рассмотрим пример отражения вычитаемых временных разниц, возникающих в результате реализации объектов основных средств в случаях, когда в налоговом учете остаточная стоимость имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации. В бухгалтерском учете прибыли и убытки от реализации объектов основных средств учитываются при формировании финансового результата в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". В налоговом учете полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого в качестве разницы между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). При этом остаточная стоимость и оставшийся срок полезного использования принимаются по данным налогового учета. Списание убытка на расходы начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация, поскольку с этого времени прекращается начисление амортизации в обычном порядке.

Пример 2. В Декабре 2003г. на предприятии при реализации ОС «Стеллаж складской» получился убыток по данным НУ в сумме 24,266.66 руб. Для дальнейшего автоматического списания убытка от реализации ОС для целей налогового учета необходимо создать в Справочнике «Расходы будущих периодов» новую карточку «Убыток от продажи стеллажа» и заполнить Закладки «Общие сведения» и «Налоговый учет» как показано на рис.3 и рис.4.

Рис.3 - Заполнение закладки «Общие сведения»

Рис.4 - Заполнение закладки «Налоговый учет»

Затем необходимо ввести вручную Операцию, отражающую сумму убытка по Дебету счета Н04.02 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества», выбрав из Справочника «Расходы будущих периодов», созданную карточку как показано на рис.5.

Рис.5 - Операция, отражающая РБП, для автоматического отражения убытков от продажи ОС для целей налогового учета.

При этом в анализе данных БУ и НУ за декабрь 2003г. появляется вычитаемая временная разница в оценке расходов будущих периодов, так как в БУ данный расход отражен как убытки текущего периода. Если по итогам месяца, в котором произошла реализация ОС, в Бухгалтерском учете предприятия был получен убыток, необходима корректировка данной временной разницы, для устранения двойного учета убытка. Эта корректировка осуществляется путем ввода вручную суммы убытка по кредиту счета КВР.97. Операция ввода корректировки показана на рис.6.

Рис.6 - Операция, отражающая корректировку РБП

!!!Примечание: В случае получения прибыли по итогам месяца данная корректировка не нужна.

Чтобы в следующем месяце отразить вычитамую временную разницы и учесть отложенный налоговый актив по убыткам от реализации ОС, необходимо ввести обратную проводку по Дебету счета КВР.97, как показано на рис.7.

Рис.7 - Операция, отражающая обратную проводку по Дебету счета КВР.97

В январе 2004 г. при проведении документа «Регламентные операции по налоговому учету» с установленным флагом «Учет отрицательного результата от реализации амортизируемого имущества(Н04.02)», начинает автоматически списываться убыток от реализации стеллажа для целей налогового учета. Сумму списания, можно увидеть из отчета о проведении этого документа (рис.8).

Рис.8 - Отчет о списании расходов от продажи Стеллажа.

При этом возникает вычитаемая временная разница в сумме 23963,33 руб. = 24266,66-303,33 и отложенный налоговый актив на сумму 23963,33 * 24%= 5751,20. После проведения документа "Закрытие месяца" с установленным флагом "Формировать отчет при проведении документа" и флагом "Учет временных разниц (ПБУ 18/02)» можно получить сводный отчет о признании и погашении временных разниц (рис.9).

Рис. 9. Сводный отчет по временым разницам.

По двойному щелчку мыши в строке с показателями разниц по расходам будущих периодов открывается расшифровка — отчет, содержащий более подробную информацию об объекте в оценке которого возникли и признаются временные разницы (рис. 10).

Рис. 10. Расшифровка строки «Расходы будущих периодов» из отчета по временым разницам.

Документ «Закрытие месяца» автоматически формирует проводку на сумму отложенного налогового актива, подлежащего признанию: Д09 «Расходы будущих периодов»; К 68.4.2

Проводки документа «Закрытие месяца» показаны на рис.11.

Рис.11. Проводки документа «Закрытие месяца»

Консультант-бухгалтер ЗАО «Лоза»
Е.Е. Вишнякова