Продукты Обслуживание Автоматизация Учебный центр

Учет программного обеспечения приобретенного за плату

Данная статья является фрагментом одной из тем
на вечернем курсе АУЦ Лоза

Статья опубликована в газете
"Планета Бухгалтера" №22, Апрель 2004 года

В целях ведения бухгалтерского учета расходы на приобретение компьютерных программ по общему правилу признаются расходами по обычным видам деятельности. Исключением из общего правила является случай, когда организация приобретает программный продукт по авторскому договору, предусматривающему полную передачу исключительного права на программу для ЭВМ (базу данных). В этом случае приобретенные права подлежат учету в составе нематериальных активов организации в соответствии с нормами ПБУ 14/2000. Во всех остальных ситуациях независимо от гражданско-правового оформления сделки по приобретению программного продукта расходы организации на его приобретение в состав нематериальных активов не включаются. В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2002 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, а платежи за программу, если они производятся в виде фиксированного разового платежа, отражаются организацией-пользователем как расходы будущих периодов (по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов") с последующим списанием на затраты в течение срока использования программы. Такой позиции на сегодняшний день придерживаются и налоговые органы (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 15 ноября 2001 г. N 03-12/52588), и Министерство Финансов России (Письмо Минфина России от 30 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/40). Если программа приобретена на основании авторского договора, то расходы на ее приобретение списываются в течение срока действия договора. Если же в документах на приобретение программы срок использования не определен, то организации следует установить его самостоятельно исходя из предполагаемого срока полезного использования этой программы.

Большинство программных продуктов требует постоянного обслуживания и обновления. Особенно это касается различных программ автоматизации бухгалтерского и налогового учета, а также справочно-правовых систем. Организации, использующие справочно-правовые системы, заключают с соответствующими фирмами договоры на информационное обслуживание этих систем.

На сегодняшний день сформировался следующий подход к порядку учета расходов организации по обслуживанию программного обеспечения: если речь идет об информационном пополнении справочно-правовых систем, то расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом факт оказания информационных услуг должен подтверждаться соответствующим первичным документом (актом, подписанным обеими сторонами). Программы 1С в пределах одной версии обновляются бесплатно. Но для осуществления самого обновления можно воспользоваться услугами специализированных организаций (например, фирм-франчайзи). В этом случае организация платит не за обновление, а за работу по установке обновления программы. Если же речь идет об обновлении самой программной оболочки (установка новой версии, дополнительных модулей и т.п.), что влечет за собой качественное изменение программного продукта, расходы организации подлежат отнесению на счет 97 (увеличивают стоимость программы) с последующим списанием на затраты в течение срока использования программы.

Налоговые аспекты

Для целей налогового учета, если оплата осуществляется разовым платежом и имеется лицензионное соглашение или договор с правообладателем, то расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп.26 п.1 Статьи 264 НК РФ. Этим подпунктом предусмотрено включение в состав прочих расходов для целей налогообложения также и расходов на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. Однако, например фирма 1С не заключает договоров с конечными пользователями и не предоставляет лицензий на право использования программами, в этом случае затраты на приобретение программ 1С необходимо учитывать на основании пп.49 п.1 Статьи 264 «другие расходы связанные с производством и реализацией». На сегодня и Министерство Финанасов России (Письмо Минфина России от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/62), и налоговые органы (разд.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ) придерживаются следующего подхода к учету таких расходов при использовании метода начисления:

Если на основании договора (иного документа) можно достоверно определить, к какому конкретному периоду относятся данные расходы, то такие расходы для целей налогообложения учитываются при расчете налоговой базы в течение конкретного указанного периода. Если же из условий договора нельзя определить период, к которому относятся произ еденные расходы, то они признаются таковыми для целей налогообложения в момент их возникновения.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета расходы на приобретение программных продуктов, как правило, учитываются в составе расходов будущих периодов. В этой связи возникает вопрос: «В какой момент организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении программы: полностью в момент приобретения или постепенно по мере списания стоимости программы на затраты?». Глава 21 НК РФ не устанавливает никаких особых правил применения налоговых вычетов по расходам, являющимся расходами будущих периодов. Поэтому вычеты НДС по этим расходам осуществляются в общеустановленном порядке.

Задание

09.10.03 в ООО «Лоза-1С:Франчайзинг» по договору № 1235 от 09.10.03 было приобретено программное обеспечение:
- операционная система Windows 2000 Professional Russia по цене 5 400 руб, в т.ч НДС – 900 руб
- программа 1С:Предприятие 7.7. Бухгалтерский учет. Стандартная версия по цене 4 200 руб, в т.ч НДС – 700 руб.

От ООО «Лоза-1С:Франчайзинг» получена накладная № 001025 и счет-фактура № ЛГ-001342 от 09.10.03.

В тот же день программы были установлены на компьютер.

Реквизиты ООО «Лоза-1С:Франчайзинг»:
ИНН: 7816187388 КПП:781601001
Р/сч.: 40702810939000003450 В ОАО «ПСБ» Оперу –5.
Кор/сч. : 30101810200000000791
БИК: 044030791.

Адрес:194044 г. Санкт-Петербург, пр. Большой Сампсониевский, д.29 Тел. 542-22-28, 542-41-01, 542-24-41

Для учета НМА, полученных в пользование в соответствии с п.26 ПБУ 14/2002 на забалансовом счете, необходимо предварительно создать забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование», установив ему признак «Забалансовый» и «Активный», а также привязав к нему объекты аналитического учета Субконто1 – Контрагенты (Договоры) и Субконто2 – Расходы будущих периодов.

Специального документа для отражения операций для принятия к учету не исключительных прав в типовой конфигурации не предусмотрено. Документ «Услуги сторонних организаций» для этого тоже не подойдет, так как нам надо отнести эти расходы в бухгалтерском учете на расходу будущих периодов, а в налоговом списать единовременно. Поэтому эти операции отражаются в ручную. Так как нам необходимо отразить эту операцию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то целесообразно воспользоваться документом «Бухгалтерская справка». Обращаем Ваше внимание, что так как при приобретении операционная система Windows 2000 Professional Russia мы получаем лицензию от компании Microsof,t соответственно можем учесть расходы на приобретения не исключительного права на использование программы в соответствии с пп.26 п1Статьия 264 НК РФ (Вид расхода - Пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности), а вот 1С:Бухгалтерию мы будем учитывать на основании пп.49 п.1 Статьи 264 (Вид расхода - Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения)

Заполним данные для БУ:

Введем новую проводку в вновь созданную операцию:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов», после этого программа открывает справочник «Расходы будущих периодов», в который надо занести данные по этому расходу.

Дата окончания списания – 09.10.08 (установим 5 лет)

Закладка «Бухгалтерский учет»:

Общехоз. Расх - использование программного обеспечения (Вид расхода - Пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности)

Закладка «Налоговый учет»:

Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях», вводим нового контрагента «Лоза-1С:Франчайзинг» и новый элемент аналитического учета для расчетов с поставщиками – договор №1235. Вторую проводку по учету 1С:Бухгалтерии введем аналогичным образом за исключением заполнения отдельных реквизитов элемента справочника РБП: Дата окончания списания – 09.10.06 (установим 3 года) На закладки «Налоговый учет» вид расхода - «другие расходы, принимаемые для целей налогообложения»

Третьей проводкой отнесем стоимость НМА, полученного в пользование на забалансовый счет 012 с соответствующим аналитическим учетом.

Заполним бухгалтерскую справку данными для налогового учета (Закладка «Налоговый учет»).

Далее надо отразить входной НДС по приобретенному ПО.
Воспользуемся документом «Счет фактура полученный».
Номер счета-фактуры – 00000001
А вот реальный номер счета-фактуры ЛГ-001342 мы укажем в реквизите «Дата и номер полученного счета-фактуры».
Дата – 09.10.03
Документ оприходования – не заполняем
Поставщик - Лоза-1С:Франчайзинг
Договор - договор № 1235
Сумма покупок, включая НДС – 9 600
Сумма без НДС – 8 000
НДС – 1600

Закладка «Корреспондирующие счета» - заполнится автоматически. Использования субсчета 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» - не совсем корректно звучит, но не меняет сути учтенного НДС, а вот другие субсчета счета 19 нам не подходят, и добавлять новые мы не рекомендуем, да и незачем.

После проведения будут сформированы проводки по учеты входного НДС по приобретенному ПО и для автоматического формирования записей книги покупок. Расходы будущих периодов списываются автоматически при проведении документа «Закрытие месяца». Этот документ всегда должен быть предпоследним в месяце (последний всегда «Регламентные операции по налоговому учету»). Поэтому введем его 31 октября 2003 года. Снимем все флажки и поставим флажок «Закрытие счета 97»: Д 26 К 97 спишется часть расходов будущих периодов, приходящихся на октябрь месяц по 1С:Бухгалтерии – 73 руб. 38 коп. и по Windows 2000 - 56 руб. 62 коп.

После того как у нас будут в дальнейшем сформированы окончательные доходы и расходы, то при проведении документа «Закрытие месяца» с установленным флажком «Учет временных разниц» будет дополнительно сформирована проводка: Д68.4.2 К 77 – будет признано отложенное налоговое обязательство на сумму 1 888 руб. 80 коп (((4500 + 3 500) – (73,38 + 56,62)) х 24%).

В бухгалтерской отчетности производственного предприятия сумма РБП списанная на затраты будет входить в состав показателя в строке 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках (Форма №2), если мы применяем метод директ-костинг и в строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», если не применяем. Оставшаяся сумма РБП подлежащая списанию будет отражена в строке 216 «Расходы будущих периодов» Раздела 2 Бухгалтерского баланса (Форма №1), а сумма отложенного налогового обязательства будет отражена в строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» Раздела 5 Бухгалтерского баланса (Форма №1) и в строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Помимо этого в строке 990 «нематериальные активы полученные в пользование» справки о наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, также необходимо отразить приобретенные программные продукт, как нематериальные активы, полученные в пользование. В налоговом учете у нас уже отражен расход на счете Н07.04.1 «Косвенные расходы» документом «Бухгалтерская справка». Данные по этому счету автоматически попадут в строку 170 Приложения №2 Листа 2 декларации по налогу на прибыль. Показатель строки 170 подтверждается данными «Регистра учета прочих расходов текущего периода» (группа «Регистры формирования отчетных данных») с установленным отбором Вид расхода – «Пользование правами интеллектуальной собственности» и «Другие расходы, принимаемые для целей налогообложения».

Сергей Голубев,
компания «Лоза 1С:Франчайзинг»

назад

к статьям "Планеты Бухгалтера"

наверх

Акции и бонусы Наши клиенты