Организация арендатор арендованного у КУГИ имущества является плательщиком налога на добавленную стоимость в бюджет в качестве налогового агента, вне зависимости от применяемой ей системы налогообложения.
Для организаций не являющихся плательщиком НДС (освобожденных от его уплаты, переведенных на уплату налога вмененный доход и т.п.). Такие организации сумму уплаченного НДС Должны учитывать следующими проводками:
- Перечислена арендная плата Дт 60 Кт 51;
- Уплачен НДС в бюджет в качестве налогового агента Дт 68 Кт 51;
- Сумма налога включена в расходы предприятия: Дт 20, 44 и т.д. Кт 68.
- Учтена сумма арендной платы Дт 20 Кт 60.
Счет-фактура в книгу покупок не регистрируется. В установленные сроки организация сдает налоговую декларацию, в которой заполняет лист 06.
Для организаций являющихся плательщиками НДС уплаченная в бюджет сумма признается налоговым вычетом . Проводки по учету НДС у налоговых агентов согласно рекомендации МНС должны быть следующие:
Перечислена арендная плата 10000 Дт 60 Кт 51 * Уплачен в бюджет НДС в качестве налогового агента 2000 Дт 68 Кт 51 * Учтена сумма уплаченная в качестве налогового агента 2000 Дт 19 Кт 68.
Организации сумму уплаченную в качестве налогового агента указывают в декларации два раза, в 11 стр.05 и заполняют расчет на стр.06.
Счет-фактура регистрируется в книгу покупок (при отказе от выдачи счета фактуры КУГИ организация самостоятельно заполняет 1 экз. счета фактуры). После чего делается проводка 2000 ДТ68 КТ19.
Если имущество сдается в субаренду, то по условиям договора на субарендатора может быть возложена обязанность по исполнению за арендодателя функции налогового агента перечисляя НДС в бюджет самостоятельно. В этом случае, договор аренды должен предполагать, что арендная плата может также перечисляться арендатором в бюджет самостоятельно минуя счет арендодателя, или арендодатель собирает и перечисляет арендную плату самостоятельно используя свой счет в качестве транзитного. Этот случай предполагает что имущество сдается по той же цене по которой оно получено а аренду у КУГИ и следовательно арендодатель не получает дохода от этой деятельности. В нашем примере помещение сдано за 12000 в том числе НДС. Проводки будут следующие: получена арендная плата Дт 51 Кт 62 10000, учтена сумма полученной арендной платы Дт 62 Кт 60 10000, перечислена арендная плата КУГИ Дт 60 Кт 51 10000. В этом случае расчеты по НДС у арендодателя не отражаются.
Если организация сдает полученное помещение в коммерческую аренду (при наличии разрешения КУГИ), то в зависимости от условий договора аренды субарендаторы могут уплачивать НДС арендодателю вместе с суммой арендной платы. Например, арендная плата 20000 НДС 4000 итого 24000.
Полученная выручка фиксируется проводкой Дт 62 Кт 90, если это является основным видом деятельности, или Дт 62 Кт 91 если это является дополнительным видом деятельности. НДС с арендной платы учитывается проводкой Дт 90 Кт 68 или Дт 91 Кт 68 4000 рублей. Ранее учтенный налоговый вычет 2000 рублей уменьшает сумму НДС подлежащую уплате в бюджет, как сумма НДС связанная с основной деятельностью.
Арендатор имеет право включать в свои затраты расходы по оплате коммунальных и т.п. услуг оказываемых согласно ГК специализированными организациями. Следовательно, если заключен договор субаренды, то есть два варианта учета коммунальных платежей, оплаты электроэнергии и т.п.
Вариант 1.
Арендатор включает в сумму арендной платы стоимость этих расходов уплачиваемых субарендатором. В нашем случае сумма 20000 включает и сумму коммунальных платежей. В этом случае арендатор самостоятельно в полном объеме уплачивает НДС поставщикам этих услуг, например в 2000 руб. + 400 руб. Дт 60 Кт 51 2400, Дт 20 Кт 60 2000, Дт 19 Кт 60 400. НДС учитывается как налоговый вычет Дт 68 Кт 19 400.
Вариант 2.
Арендатор выставляет отдельный счет на плату коммунальных и прочих услуг субарендатором. В этом случае сумма поступившей оплаты учитывается как транзитная сумма, подлежащая перечислению организации оказывающей соответствующие услуги.
Например, общая стоимость этих услуг 2400, в том числе НДС, 50% являются собственными расходами арендодателя. При этом субарендатор оплачивает 50: от этой суммы. Будут сделаны следующие проводки. Учтена сумма собственных коммунальных расходов Дт 20 Кт 60 – 1000. Учтен НДС по этим расходам Дт 19 Кт 60 200. Получены ком. платежи о субарендатора Дт 51 Кт 62 1200 в т.ч. НДС 200, перечислены коммунальные платежи Дт 60 Кт 51 2400, зачтен транзитный платеж субарендатора Дт 62 Кт 60 1200. В этом случае предприятие арендодатель не уменьшает на НДС перечисляемый субарендатором свою налоговую базу. НДС к вычету Дт 68 Кт 19 1200. Этот порядок учета применяется многими предприятиями, так исключение из суммы выручки полученных от субарендаторов коммунальных платежей позволяет уменьшить налог на пользователей автодорог и НДС с выручки, так как в нашем примере сумма полученной арендной платы должна составить 24000-1200=22800 с НДС или 19000 без НДС, а НДС составит 3800.
Материал подготовлен
к.э.н. Авровой И.А. ИПО "Базис"
| 
