Бухгалтерский и налоговый учет амортизации нематериальных активов

Статья опубликована в газете
"Планета Бухгалтера" №10, Июль 2002 года

Статья актуальна на момент выхода газеты

В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

линейным;
уменьшающегося остатка;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По группе однородных нематериальных активов следует последовательно применять один из способов в течение всего срока полезного использования. При этом начисление амортизационных отчислений может быть приостановлено в течение срока полезного использования нематериальных активов, за исключением случаев консервации организации.

П. 16 ПБУ 14/2000 устанавливает, что сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из способа начисления амортизационных отчислений.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В соответствии с п. 17 ПБУ/200 при принятии объекта к бухгалтерскому учету организация определяет срок полезного использования нематериальных активов исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Согласно п. 20 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Организация может выбрать (в качестве элемента учетной политики) способ отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Дт 20, 26 … Кт 05), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Дт 20, 26… Кт 04).

В то же время, необходимо отметить, что по таким нематериальным активам как организационные расходы и положительная деловая репутация, организация не обладает таким выбором: эти объекты амортизируются только путем уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

С 2002 года в связи с ведением Главы 25 Налогового Кодекса, который установлен следующий порядок начисления амортизации для целей налогового учета.

Амортизация начисляется по приобретенным и (или) созданным налогоплательщиком результатам интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности (исключительных прав на них), которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Кроме итогов ст. 257 НК РФ дано определение понятия "нематериальные активы", используемого в целях налогообложения, несколько отличающееся от этого понятия в контексте ПБУ 14/01. Такое дублирование большинства норм ПБУ 14/01 в тексте федерального закона может привести к созданию ситуации, когда в целях бухгалтерского учета актив будет признан в качестве нематериального, а в целях налогового учета доходов и расходов таковым являться не будет, либо наоборот. При этом каких-либо объективных причин для специального определения налогово-правового понятия нематериальные активы" не имеется. Кроме того, изменение срока в течении которого амортизация начисляется в целях налогового учета 10 лет вместо 20 лет по ПБУ 14/01Поэтому составляя учетную политику на 2002 год, предприятия должны внимательно отнестись к формированию раздела связанного с налоговым учетом.

Также необходимо, отметить, что в целях налогового учета не признаются нематериальными активами деловая репутация и организационные расходы, а следовательно амортизация по ним начисляться не может.

Материал подготовлен: Аспирантом кафедры
бухгалтерского учета и аудита СПбГУЭФ Аль-Шарайрех Дж.

наверх